Аудит

Материал из Википедии — свободной энциклопедии
Перейти к навигации Перейти к поиску
Аудит
Виды аудита
Основные понятия
Бухгалтерский учёт с точки зрения аудита
Финансовый контроль
Большая четвёрка

Ауди́т (от лат. audit «слушает» ← audio) — многозначный термин. В общем смысле — отрасль экономической деятельности и учебная дисциплина, изучаемая в вузах. В узком смысле слова в соответствии с законодательством России под аудитом понимается исключительно деятельность по проведению проверки финансовой (бухгалтерской) отчётности и данных учёта, и выражение по результатам такой проверки обоснованного независимого мнения аудитора о достоверности такой отчётности в форме письменного аудиторского заключения.

В широком смысле и в соответствии с обычаями делового оборота, а также деловой лексики, аудит и как синоним ауди́торская прове́рка — процедура независимой проверки и оценки отчётности, данных учёта и деятельности организации, а также системы, процесса, проекта или продукта. Чаще всего термин употребляется применительно к проверке бухгалтерской отчётности организаций с целью выражения мнения о её достоверности.

В деловой практике употребляются понятия «операционный аудит», «технический (промышленный) аудит», «аудит ИТ-безопасности», «экологический аудит», «аудит качества» и прочие разновидности аудита, однако эти понятия и процессы не имеют легального (указанного в законе) определения. Отдельные виды аудита близки по значению к сертификации. Следует отличать эти виды контрольной, ревизионной и инспекционной деятельности от собственно аудита финансовой отчётности.

История аудита

[править | править код]

Этимологически слово «аудит» происходит от лат. audio — «слышу» и происходит от так называемых публичных заслушиваний отчётов, которые одобряли или не одобряли аудиторы. Потребность в аудите, как предполагается, возникла одновременно с зарождением и развитием товарообменных и денежных отношений. Развитие аудита было тесно связано с особенностями финансово-промышленной истории отдельных стран и определялось, прежде всего, характером развития рынка капитала.

В Европе аудит появился в XII веке, тогда в Англии существовала процедура «Michaelmas Audit of the Sum of the Seriff’s Account» [14, том III, с. 42], то есть «Михайло-Архангельский аудит суммы шерифских счетов».[1] .

В Средние века в европейских торговых городах по просьбе контрагентов купцов (как правило, других купцов или банковских институтов) аудиторы проверяли бухгалтерские книги купцов и свидетельствовали их достоверность. В XIX веке основными заказчиками аудита стали, помимо кредиторов, собственники компаний, что связано с активным развитием акционерных и ограниченных компаний, в которых собственники не занимались текущим управлением и, соответственно, нуждались в периодической проверке нанятых управляющих.

Глобализация экономики, создание транснациональных корпораций с множеством подразделений, разбросанных зачастую по всей стране, а то и по всему миру, значительно усилили потребности бизнеса в независимых ревизорах. Кроме того, по мере роста государственного вмешательства в экономику и усложнения системы налогообложения, компании стали испытывать необходимость в независимых специалистах, которые могли проверить бухгалтерскую и налоговую отчётность фирмы с целью выявления ошибок и искажений отчётности и предотвращения санкций со стороны государственных органов.

В XX веке в связи с активным развитием фондового рынка появилась новая категория лиц, заинтересованных в аудите — инвесторы. Как правило, каждая новая волна скандалов, связанных с банкротством компаний, чьи акции или долговые бумаги имеют биржевой листинг и активно обращаются, оборачивалась судебным преследованием аудиторов и ужесточением требований к аудиторам и выполнению ими проверок. В силу многочисленности инвесторы стали наиболее активным и требовательным потребителем аудиторских услуг.

С середины XX века аудиторы стали расширять сферу своих интересов и начали осуществлять деятельность не только по подтверждению бухгалтерской отчётности, но и стали сами вести бухгалтерский учёт для сторонних организаций, выступая в роли коллегиального корпоративного бухгалтера и юриста, а также инвестиционного консультанта и доверительного управляющего для своих клиентов. Кроме того, научно-техническая революция вынудила аудиторские компании освоить функции по внедрению современных технологий по управлению предприятием, автоматизации учёта, внедрению систем контроля качества и других смежных работ.

Виды аудита

[править | править код]

В XX веке аудит разделился на две большие группы:

  • финансовый/инвестиционный аудит;
  • промышленный аудит.

Финансовый и инвестиционный аудит

[править | править код]

Финансовый — это и есть аудит в классическом понимании, то есть проверка финансовой отчётности и выражение мнения о её достоверности. Близко примыкает к нему и инвестиционный аудит — заключение о целевом и эффективном использовании инвестиционных ресурсов и аудит профессиональных участников инвестиционной деятельности (бирж, инвестиционных и строительных компаний). Также вплотную к финансовому аудиту примыкает ревизионная деятельность и деятельность по проведению инвентаризации. В зависимости от того, проводится ли аудит отчётности компании независимым аудитором или собственными сотрудниками, принято различать независимый (аудит в классическом понимании) и внутренний аудит.

Промышленный аудит

[править | править код]

Промышленный аудит — более сложное явление, так как включает в себя элементы финансового (в части формирования себестоимости изделий, подтверждения обоснованности тарифов на услуги — например, услуги ЖКХ) и чисто технического аудита.

Под техническим аудитом понимают проверку независимыми специалистами системы организации производства, системы контроля и управления качеством, применяемых технических и технологических решений, а также проверку технического состояния машин, оборудования, механизмов, зданий и сооружений, инженерных коммуникаций, систем и сетей, также проверку технической и проектной документации с выражением мнения относительно обоснованности применяемых технических/технологических решений, способов управления производством и соответствия технического состояния инженерно-сложных систем и оборудования требованиям нормативных актов.

Сюда же можно отнести комплекс мероприятия для проведения аудита информационно-технологической среды предприятия — ИТ-аудит систем и сервисов, как и понимание уровня обеспечения программно-техническими средствами-- уровень автоматизации.

Вплотную к промышленному аудиту примыкает инспекционная деятельность — то есть деятельность по техническому надзору (за изготовлением, строительством, сборкой, пусконаладкой) технически сложных изделий, имеющих так называемые скрытые работы (работы, которые невозможно увидеть и принять по качеству в будущем — например, фундаментные работы) и деятельность по независимой приёмке технически сложных изделий (кораблей, турбин, технологических комплексов) и подтверждению достижения проектных параметров, а также приёмке партий товаров с подтверждением их свойств, количества и качества.

Разновидностями промышленного аудита являются экологический аудит (подтверждение нагрузок на природную среду), энергетический аудит, аудит затрат на эксплуатацию и подтверждение тарифов (применяется, в основном, для обоснования цен на продукцию естественных и иных монополий) и иные виды специальных аудитов (например — ESD-аудит).

Аудит персонала

[править | править код]

Аудит персонала — это определение, оценка личностного потенциала сотрудников и соответствия сотрудников корпоративной культуре и ценностям компании.

В ходе данного аудита устанавливается уровень соответствия сотрудника занимаемой им должности, оцениваются личностные качества, даётся комплексная характеристика работникам.

Задачи — проверить выполнение задач проекта, проанализировать эффективность израсходования выделенных на проект средств. В ходе аудита используются такие методики, как подсчёт количества сообщений, оценки, типы СМИ, оценка материалов по нескольким составляющим, статистическая обработка мотивов. Наряду с перечисленными методиками могут применяться социологические опросы, точечные изучения представителей целевой аудитории проекта[2].

Экологический аудит

[править | править код]

Экологический аудит предприятия — это комплексная и независимая оценка соблюдения требований, в том числе требований действующих международных стандартов, нормативов и нормативных документов в области экологической безопасности, экологического менеджмента и охраны окружающей среды, а также подготовка соответствующих рекомендаций и их документирование по улучшению деятельности предприятий и организаций в экологической сфере.

Публичный аудит

[править | править код]

Публичный аудит (рус.) — на сленге профессиональных трейдеров, этот термин используется для обозначения способа оценки квалификации трейдера путём предоставления публичного доступа к статистике и «скорингу» на торговом аккаунте. Инвестор опираясь на эти данные может вынести личную оценку квалификации трейдера, на основании которой может принять решение о подключении к автокопированию той или иной торговой стратегии.

Операционный аудит

[править | править код]

Операционный аудит — это проверка операционных бизнес-процессов на соответствие стандартам, принятым в компании. Обычно проводится с использованием чек-листов. Его можно эффективно использовать для проверки выполнения бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работы персонала и др. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации. В настоящее время активно развиваются IT-сервисы, помогающие компаниям проводить операционный аудит.

Финансовый аудит в России

[править | править код]

Одной из первых известных проверок финансового состояния в Российской империи была проверка положения в Тобольской губернии, где губернатором был Гагарин М. П.[3]

В советское время

[править | править код]

Во времена СССР проверкой бухгалтерской отчётности предприятий и организаций была ревизия. Для проверки бухгалтерского учёта одного предприятия привлекались бухгалтеры других предприятий: принцип «равный проверяет равного». Проверка велась сплошным образом с целью выявления злоупотреблений и хищений. Таким образом, ревизия принципиально отличались от аудита финансовой отчётности в его классическом понимании.[чем?]

Конец 1980-х — н.в.

[править | править код]

Термин «аудит» вернулся в Россию (тогда в СССР) в конце 1980-х гг. в связи с деятельностью вновь возникших совместных предприятий. Впервые аудит был предусмотрен в рамках положений постановлений Совета Министров СССР от 13 января 1987 года № 48 и № 49[4]. Первыми аудиторами стали бывшие ревизоры и бухгалтеры, поэтому аудиторские проверки в начале 1990-х сильно напоминали ревизии советского образца. Лишь постепенно стандарты и элементы классического финансового аудита приживались на российской почве. Тем не менее, и по сей день представление об аудите до конца не сложилось как у представителей профессии, так и у пользователей аудита; элементы ревизии всё ещё присутствуют в работе.

Рынок аудита, в основном, сложился к середине 1990-х годов и к настоящему времени принципиально не изменился. На нём представлены три основные группы игроков:

  1. международные аудиторско-консалтинговые группы («Большая четвёрка»),
  2. крупные российские аудиторско-консалтинговые компании, многие из которых входят в международные сети и оказывают услуги под их маркой,
  3. средние и мелкие аудиторские компании.

Регулирование

[править | править код]

До 2002 деятельность аудиторов регулировалась принятыми Президентом в 1993 году Временными правилами аудиторской деятельности и рядом актов Правительства России и Совета по аудиторской деятельности при Президенте России. С конца 1994 была введена обязательная аттестация аудиторов, а начиная с 1995 — лицензирование аудиторских организаций и частных аудиторов.

В 2001 был принят и с 2002 года вступил в силу Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», который оказал определённое воздействие на рынок финансового аудита и его движение в сторону более цивилизованных стандартов работы. В частности, закон установил специальную правоспособность для аудиторских организаций (аудиторские фирмы имеют право заниматься только аудитом и сопутствующими услугами). Была введена минимальная численность штата аудиторских фирм. Был закрыт доступ индивидуальных аудиторов на рынок обязательного аудита.

Начиная с 2003 по инициативе Минфина, представителей аудиторской профессии, иных заинтересованных лиц велась подготовка новой редакции закона «Об аудиторской деятельности», которая изрядно затянулась из-за столкновения противоположных мнений относительно ряда моментов (главным образом, из-за отмены лицензирования и требований к СРО). Наконец, в декабре 2008 был принят и с 1 января 2009 (отдельные статьи — с 1 января 2010) вступил в силу новый федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ, в соответствии с которым лицензирование аудиторов заменено обязательным членством в аудиторских СРО. Членами СРО должны быть также физические лица-аудиторы. Минимальное число членов — 700 аудиторов или 500 аудиторских организаций. Индивидуальным аудиторам частично возвращён доступ к проведению обязательного аудита. Страхование ответственности заменено механизмом компенсационных фондов СРО.

Количественные характеристики рынка аудита

[править | править код]

В настоящее время Минфином России зарегистрировано в реестре 1 единственное СРО (данные на конец 2020)[5].

Число аттестованных аудиторов составляет 38.8 тыс. человек. Из них только 0.7 тыс. человек оказывают аудиторские услуги непосредственно, остальные являются сотрудниками аудиторских фирм, количество которых, в свою очередь, составляет 6.2 тыс. шт. (все данные на начало 2009).

По состоянию на 28.11.2016, количество аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, внесённых в контрольный экземпляр реестра Минфина, составило соответственно 4.3 тыс. фирм[6] и 20,7 тыс. чел.[7] (данные официального сайта Минфина)

Обязательный аудит

[править | править код]

Обязательный аудит — обязательная ежегодная проверка бухгалтерской отчётности открытых акционерных обществ, банков, бирж, фондов, организаций с долей уставного капитала, принадлежащей иностранному инвестору, крупных предприятий и других организаций, перечень которых установлен нормативными актами.[8]

Законом «Об аудиторской деятельности» и рядом других федеральных законов установлены случаи, в которых компании обязаны провести независимый аудит своей бухгалтерской или иной отчётности. Это относится к компаниям определённых секторов: кредитные организации, инвестиционные компании и фонды и т. д.; к количественным характеристикам компаний: согласно Закону 400-ФЗ от 28.12.2010 выручка свыше 400 млн руб, активы свыше 60 млн руб; к статусу компаний — ОАО; к предприятиям-банкротам. Действующие критерии обязательного аудита введены с 1 января 2011 года.[9] В остальных случаях проводимый аудит, согласно сложившейся практике, именуется «инициативным»[10] («добровольным», «по индивидуальному заданию»).

Стандарты финансового аудита

[править | править код]

Международные стандарты аудита (МСА) разрабатываются и регулярно обновляются Комитетом по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации (International Auditing and Assurance Standarts Board) при Международной Федерации Бухгалтеров (IFAC)[11].

В России до 31 декабря 2016 года (а также по договорам заключенным в 2016 году и ранее) применялись федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утверждённые Правительством РФ. Эти правила практически полностью основаны на Международных стандартах аудита (МСА). Затем в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» были внесены поправки, согласно которым с 2017 года начали применяться стандарты МСА[12][13].

Официальная публикация стандартов, применяемых в России, находится на сайте Министерства финансов[14]. Перевод на русский язык официально признан Комитетом по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации при Международной Федерации Бухгалтеров в 2015 году[15].

Примечания

[править | править код]
  1. Баранов П. П. — Код Френсиса Пиксли. Дата обращения: 26 мая 2017. Архивировано из оригинала 29 мая 2017 года.
  2. Игорь Райхман, 2013, с. 23.
  3. Баранов, П. П. Аудиторы и фискалы эпохи Петра Великого: зарождение российских институтов финансового контроля / П. П. Баранов, А. А. Шапошников // Финансы и кредит. — 2016. — № 26. — С. 28-40.
  4. Соколов Я. В., Соколов В. Я. История бухгалтерского учета : учебник. — 3-е изд., перераб. и доп. / Я. В. Соколов, В. Я. Соколов. — М. : Магистр, 2009. — 287 с. : илл. ISBN 978-5-9776-0100-9 (в пер.). С. 273
  5. Минфин России :: Государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов. minfin.ru. Дата обращения: 29 ноября 2016. Архивировано 30 ноября 2016 года.
  6. Минфин России :: ::Аудиторские организации по состоянию на 28 ноября 2016. minfin.ru. Дата обращения: 29 ноября 2016. Архивировано 29 ноября 2016 года.
  7. Минфин России :: ::Аудиторы по состоянию на 28 ноября 2016. minfin.ru. Дата обращения: 29 ноября 2016. Архивировано 29 ноября 2016 года.
  8. «ИНФРА-М» — Современный экономический словарь (недоступная ссылка) (недоступная ссылка с 14-06-2016 [3032 дня])
  9. В каких случаях проводится обязательный аудит Архивная копия от 13 декабря 2010 на Wayback Machine — выдержки из 307-ФЗ(действует) от 2008 года и 119-ФЗ (прекратил действие) от 2001 года.
  10. Швакин С. В. Инициативный аудит ООО. Изменение судебной практики // Корпоративные споры. — 2008. — № 3(15). C. 78-81. (недоступная ссылка)  (недоступная ссылка с 23-05-2013 [4150 дней])
  11. Эти стандарты доступны без ограничений на сайте МФБ Архивная копия от 5 июля 2010 на Wayback Machine
  12. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 24.10.2016 № 192н "О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации" (Зарегистрирован в Минюсте России 10.11.2016 № 44299). publication.pravo.gov.ru. Дата обращения: 29 ноября 2016. Архивировано 29 ноября 2016 года.
  13. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 09.11.2016 № 207н "О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации" (Зарегистрирован в Минюсте России 17.11.2016 № 44354). publication.pravo.gov.ru. Дата обращения: 29 ноября 2016. Архивировано 29 ноября 2016 года.
  14. Минфин России: Документы МСА
  15. Сборник международных стандартов контроля качества, аудита, обзорных проверок, прочих заданий, обеспечивающих уверенность, и заданий по оказанию сопутствующих услуг, издание 2015 года

Литература

[править | править код]
  • Игорь Райхман. Практика медиа измерений. Аудит. Отчетность. Оценка эффективности PR. — М.: Альпина Паблишер, 2013. — 432 с. — ISBN 978-5-9614-4499-5.
  • Питер Этрилл, Эдди МакЛейни. Финансовый менеджмент и управленческий учет для руководителей и бизнесменов. — М.: Альпина Паблишер, 2016. — 648 с. — ISBN 978-5-9614-5547-2.