IFRS 11

Материал из Википедии — свободной энциклопедии
Перейти к навигации Перейти к поиску

IFRS 11 «Соглашение о совместной деятельности» — международный стандарт финансовой отчётности, выпущен Советом по МСФО в мае 2011 года[1], введён в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 18.07.2012 № 106н[2].

Определение[править | править код]

МСФО (IFRS) 11 «Соглашение о совместной деятельности» применяется всеми компаниями, которые являются стороной в совместных соглашениях[3]:

  • для учёта долей в совместных предприятиях (СП);
  • для отражения активов, обязательств, доходов и расходов совместных предприятий в финансовой отчётности участников и инвесторов;
  • независимо от структур или форм, в которых осуществляется деятельность совместных предприятий.

Совместный контроль — это базирующееся на договорной основе распределение контроля над экономической деятельностью, которое существует только в том случае, если для принятия решений в отношении основных видов деятельности требуется единогласное одобрения всех участников[4].

Совместное соглашение — это соглашение, по которому две или более стороны имеют совместный доступ.

Совместное предприятие — это совместное соглашение, по которому стороны, имеющие совместный контроль, имеют права на чистые активы совместного соглашения.

Участник СП — сторона по договору о совместном предприятии, осуществляющая совместный контроль над этим предприятием.

Совместная деятельность — совместное соглашение, по которому стороны, имеющие совместный контроль, получают права на активы и несут соответствующие обязательства в отношении этого соглашения.

Участник совместной деятельности — сторона по совместному соглашению, осуществляющая совместный контроль над этой деятельностью.

Формы совместных соглашений[править | править код]

Выделяются два основных вида совместных соглашений[5]:

  • совместная деятельность;
  • совместные предприятия.

Стороны совместного соглашения связаны договорными соглашениями, которые включают следующие элементы[6]:

  • цель совместного соглашения, вид деятельности и её продолжительность
  • порядок назначения совета директоров или равнозначного органа управления
  • порядок принятия решений: вопросы, требующие согласования сторон и права голоса участников
  • капитал и прочие взносы, требуемые от участников
  • разделение продукции, доходов, расходов или результатов деятельности между участниками совместного соглашения

Сфера действия МСФО (IFRS) 11 при следующих условиях[7]:

  • договорное соглашение устанавливает совместный контроль
  • единогласное одобрение при принятии решений по основным видам деятельности компании свидетельствует о наличии совместного контроля у нескольких участников совместного соглашения, следовательно, об отсутствии контроля у какой-либо одной стороны.

Соглашение будет классифицировано как совместная деятельность:

  • Если не создаётся отдельная структура, поэтому каждый участник получает права на активы и доходы по совместному соглашению и несёт обязательства по погашению обязательств и расходов, каждый участник использует свои собственные основные средства, создаёт свои собственные запасы, несёт свои собственные расходы и обязательства, получает своё собственное финансирование.
  • В случае создания отдельного юридического лица активы и обязательства отдельно созданной структуры остаются активами и обязательствами самих участников.
  • Если по совместному соглашению стороны договорились о разделении прав на активы, полученные по соглашению, в определённой пропорции.

Каждый участник совместной деятельности признаёт в своей финансовой отчётности:

  • свои активы, включая свою долю в совместно контролируемых активах
  • свои обязательства, включая свою долю в обязательствах, принятых совместно
  • понесённые расходы и свою долю в доходах, которую он получает в результате продаж товаров или услуг, произведённых в ходе данной деятельности.

В других случаях соглашение классифицируется как совместное предприятие:

  • контролирует активы, принимает обязательства, несёт расходы и получает прибыль, от своего имени заключает договора, получает финансирование в интересах совместного предприятия
  • ведёт свои собственные бухгалтерские записи, составляет и представляет финансовую отчётность

Участник признаёт свою долю участия в совместном предприятии как инвестицию и должен учитывать эту инвестицию, используя метод долевого участия, в соответствии с МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные компании и совместные предприятия»:

  • доля участия в совместном предприятии первоначально учитывается по себестоимости
  • затем корректируется на произошедшее после приобретения изменение в чистых активах совместного предприятия с учётом доли участника
  • как следствие, прибыль или убыток участника включает его долю в прибыли или убытке совместного предприятия.

Раскрытие информации[править | править код]

Раскрывается информация в примечаниях к финансовой отчётности[3]:

  • характер, размер и финансовый эффект от инвестиций в совместные предприятия и ассоциированные компании
  • характер и изменения в рисках, связанных с инвестициями в совместные предприятия и ассоциированные компании.
  • наименование, характер взаимоотношений (вид деятельности), местонахождение, доли владения
  • каким образом учитывается инвестиция: используется долевой метод учёта или по справедливой стоимости
  • существенные ограничения, влияющие на перевод фондов компании в форме дивидендов, выплат долгов или авансов
  • отчётные даты финансовых отчётов совместных и ассоциированных компаний
  • убытки, не признанные в финансовой отчётности материнской компании по долевому методу учёта
  • обязательства, связанные с совместными предприятиями, отдельно от прочих обязательств, а также отдельно суммы условных обязательств в отношении инвестиций в совместные предприятия или ассоциированные компании.

Примечания[править | править код]

  1. Deloitte. МСФО в кармане. — 2016. — С. 61.
  2. Минфин РФ. МСФО 11 "Совместная деятельность".
  3. 1 2 PwC. Учебное пособие АССА ДипИФР. — 2021. — С. 443—449.
  4. Журнал МСФО. МСФО (IFRS) 11 "Совместная деятельность" // Издательский дом «Методология». Архивировано 13 августа 2015 года.
  5. TACIS. Пособие по МСФО (IFRS) 11 "Соглашения о совместном предпринимательстве". — 2012. — С. 8.
  6. КПМГ. МСФО: точка зрения КПМГ. Практическое руководство по международным стандартам финансовой отчетности, подготовленное КПМГ. — М.: Альпина Паблишер, 2014. — 2832 с. — ISBN 978-5-9614-4604-3.
  7. Ernst & Young. Применение МСФО 2011 в 3-х частях // М.: Альпина Паблишер. — 2011. — С. 4000. — ISSN 978-5-4295-0019-5.