IAS 1

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» — международный стандарт финансовой отчетности, устанавливающий общие принципы представления финансовой отчётности, действует с 1 января 1975 года, введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н применяется к финансовой отчетности общего назначения с целью достижения сопоставимости финансовой отчетности самой компании за предшествующие периоды или финансовой отчетности других организацией.

История создания

В марте 1974 года вышел проект стандарта E1 «Раскрытие учётной политики», а в январе 1975 года был опубликован стандарт IAS 1 «Раскрытие учётной политики», который вступил в действие с 1 января 1975 года. В июне 1975 года вышел проект E5 «Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности», а в октябре 1976 года был опубликован стандарт IAS 5 «Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности», который вступил в действие с 1 января 1977 года. В июле 1978 года вышел проект стандарта E14 «Текущие активы и текущие обязательства», а в ноябре был опубликован стандарт IAS 13 «Представление текущих активов и текущих обязательств», который вступил в действие с 1 января 1981 года. В 1994 году стандарты IAS 1, IAS 5, и IAS 13 были модернизированы. В июле 1996 года вышел проект стандарта E53 «Представление финансовой отчётности», а в августе 1997 года стандарт был опубликован заменив старые стандарты IAS 1 (1975), IAS 5, и IAS 13 (1979), которые вступили в силу с 1 июля 1998 года. 18 декабря 2003 года был опубликован стандарт IAS 1 версии 2003 года, который вступил в силу с 1 января 2005 года, а 18 августа 2005 года вышло дополнение о раскрытие информации по капиталу, которые вступили в силу с 1 января 2007 года. 6 сентября 2007 года вышел стандарт IAS 1 версии 2007 года, который вступил в силу с 1 января 2009 года, а 14 февраля 2008 года вышли дополнения по финансовым инструментам с правом обратной продажи эмитенту и обязательства, возникающие при ликвидации, которые вступили в силу с 1 января 2009 года. 22 мая 2007 года вышли дополнения по классификации производных финансовых инструментов, которые вступили в силу с 1 января 2009 года. 6 мая 2010 года вышли дополнения по классификации текущих обязательств, которые вступили в силу с 1 января 2011 года. 16 июня 2011 года вышли дополнения по представлению статей прочего совокупного дохода, которые вступили в силу с июля 2012 года. 17 мая 2012 года вышли дополнения по сравнительным данным, которые вступили в силу с 1 января 2013 года, а 18 декабря 2014 года вышли изменения по представлению информации, которые вступили в силу с 1 января 2016 года.

Определения

Финансовая отчетность общего назначения — финансовая отчетность, которая предназначена для удовлетворения потребностей пользователей, не имеющих право требовать подготовки отчетности с учётом их потребностей в специфической информации, и является структурированным представлением: финансового положения и финансовых результатов деятельности компании.

Цель стандарта

Целью стандарта IAS 1 является представление финансовой отчётности общего назначения для достижения сопоставимости с финансовой отчётностью компании за предшествующие периоды и с финансовой отчётностью других компаний.

Целью финансовой отчетности является представление правдивой финансовой информации как минимум ежегодно:

• о финансовом положении компании (активах, обязательствах и капитале),
• о финансовых результатах деятельности (доходах и расходах, включая прибыли и убытки),
• о вкладах и распределениях собственникам,
• о движении денежных средств.

Состав финансовой отчетности

Полный комплект финансовой отчетности включает:

• отчет о финансовом положении,
• отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе,
• отчет об изменении капитала,
• отчет о движении денежных средств,
• примечания к финансовой отчетности, включающие основные положения учётной политики и различные разъяснительные материалы,
• отчет о финансовом положении на начало наиболее раннего периода, для которого представляется сравнительная информация там, где применяется IAS 8.

Общие положения

• Финансовая отчетность достоверно представляет финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств компании.
• Готовится на основе допущения непрерывности деятельности.
• Отчетность за исключением отчета о движении денежных средств применяет правило учёта по методу начисления.
• Представление и классификация статей в финансовой отчетности сохраняется от одного периода к следующему (последовательность представления).
• Пропуски и искажения существенны, если они могут повлиять на принятие пользователями решений. Каждый существенный класс сходных статей в обязательном порядке должен представляться отдельно.
• Если какая-то статья не является существенной, она объединяется (агрегируется) с другими статьями.
• Не подлежат взаимозачету активы и обязательства, доходы и расходы, за исключением случаев, когда это разрешено каким либо МСФО.

Отчет о финансовом положении

Отдельно отражаются в отчете о финансовом положении краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства. Представление активов и обязательств в порядке повышения или понижения ликвидности в отчетности финансовых компаний делает информацию более надежной и уместной. Разграничение между краткосрочными и долгосрочными статьями зависит от длительности операционного цикла компании, и если он не может быть надежно оценен, то допускается, что его продолжительность равна 12 месяцам.

Актив классифицируется как краткосрочный, если он удовлетворяет любому из следующих критериев:

• предполагается реализовать или потребить в ходе обычного операционного цикла,
• предназначен для использования в торговых целях,
• его предполагается реализовать в течение 12 месяцев после отчетной даты,
• представляет собой денежные средства или эквивалент денежных средств, не имеющего ограничений на использование.

Все прочие активы классифицируются как долгосрочные в том числе отложенные налоговые активы.

Обязательства классифицируются как краткосрочные, если оно удовлетворяет любому из следующих критериев:

• ожидается, что будет погашено при нормальном ходе дел в течение операционного цикла,
• предназначено для использования в торговых целях,
• должно быть погашено в течение 12 месяцев после отчетной даты,
• нет безусловного права откладывать погашение обязательства на срок более 12 месяцев после отчетного периода.

Все прочие обязательства классифицируются как долгосрочные в том числе отложенные налоговые обязательства.

Минимальные статьи Отчета о финансовом положении:

• основные средства,
• инвестиционная собственность,
• нематериальные активы,
• финансовые активы,
• инвестиции,
• биологические активы,
• запасы,
• торговая и прочая дебиторская задолженность,
• денежные средства и их эквиваленты,
• сумма активов, классифицированных как предназначенные для продажи,
• торговая и прочая кредиторская задолженность,
• резервы,
• финансовые обязательства,
• обязательства и активы по текущему налогу на прибыль,
• отложенные налоговые обязательства и активы,
• обязательства, включенные в группу выбытия, классифицируемые как предназначенные для продажи,
• выпущенный капитал и резервы,
• доля неконтролирующих акционеров, отраженные в капитале.

Объекты основных средств разбиваются на классы в соответствии с IAS 16. Дебиторская задолженность разбивается от покупателей, от связанных сторон, предоплаты, прочие суммы. Запасы разбиваются на классы, товары, производственные запасы, материалы, незавершенное производство, готовую продукцию.

Структура отчёта о финансовом положении

	31 дек.20X1	31 дек.20X0
АКТИВЫ
Необоротные активы
Основные средства	х	х
Гудвил	х	х
Нематериальные активы	х	х
Инвестиции, учитываемые по методу долевого участия	х	х
Инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи	х	х
Итого необоротные активы	х	х
Оборотные активы
Запасы	х	х
Торговая и прочая дебиторская задолженность	х	х
Прочие оборотные активы	х	х
Денежные средства и их эквиваленты	х	х
Итого оборотные активы	х	х
Итого активы	х	х
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Собственный капитал, относящийся к акционерам материнской компании
Акционерный капитал	х	х
Эмиссионный доход	х	х
Резерв переоценки	х	х
Нераспределённая прибыль	х	х
Неконтролирующая доля участия	х	х
Итого собственный капитал	х	х
Долгосрочные обязательства
Долгосрочные займы	х	х
Отложенные налоги	х	х
Долгосрочные резервы	х	х
Итого долгосрочные обязательства	х	х
Краткосрочные обязательства
Торговая и прочая кредиторская задолженность	х	х
Краткосрочные займы	х	х
Текущая часть долгосрочных займов	х	х
Текущий налог к оплате	х	х
Краткосрочные резервы	х	х
Итого краткосрочные обязательства	х	х
Итого обязательства	х	х
ИТОГО СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	х	х

Отчет о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе

В связи с необходимостью отдельного представления изменений в собственном капитале за отчетный период, которые не являются результатом операций с собственниками компании, представляют минимальный состав статей доходов и расходов:

• выручка,
• финансовые затраты,
• доля компании в прибыли или убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учитываемых по долевому методу,
• расходы по налогу на прибыль,
• итоговая сумма, включающая в себя:
  • прибыль или убытки (за вычетом налога) от прекращенной деятельности,
  • доход или расход (за вычетом налога), признанного при оценке по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, или при выбытии активов или группы выбытия, представляющих собой прекращенную деятельность
• прибыль или убыток,
• каждый компонент других частей совокупного дохода, классифицированного по видам,
• доля других компонентов совокупного дохода ассоциированных компаний и совместных предприятий, учитываемых по долевому методу,
• итоговое значение совокупного дохода:
  • на долю неконтролирующих акционеров,
  • на держателей акций материнской компании группы.
• статьи, которые впоследствии не будут реклассифицированы на прибыль и убыток:
  • актуарные прибыли (убытки) по пенсионным планам с установленными выплатами,
  • изменения в резерве переоценки по основным средствам и нематериальным активам,
  • изменения в справедливой стоимости финансового актива, являющегося инвестицией в долевой инструмент, или обязательства, по которым принято решение об их оценке по справедливой стоимости и представлении прибыли и убытков от таких финансовых инструментов в составе прочего совокупного дохода.
• статьи, которые впоследствии при выполнении определённых условий будут реклассифицированы на прибыль и убыток:
  • эффективная часть прибылей(убытков) по инструментам хеджирования денежных потоков.
• итоговое значение совокупного дохода:
  • на долю неконтролирующих акционеров,
  • на держателей акций материнской компании группы.

Структура отчёта о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе

	31 дек.20X1	31 дек.20X0
Выручка	х	х
Себестоимость продаж	(х)	(х)
Валовая прибыль	х	х
Процентные доходы	х	х
Коммерческие расходы	(х)	(х)
Административные расходы	(х)	(х)
Прибыль/убыток от выбытия финансовых активов, учитываемых по амортизированной стоимости	х/(х)	х/(х)
Прибыль/убыток от реклассификации финансовых активов, учитываемых по амортизированной стоимости в категорию учитываемых по справедливой стоимости	х/(х)	х/(х)
Убытки от обесценения	(х)	(х)
Финансовые расходы	(х)	(х)
Доход от инвестиций, учитываемых по методу долевого участия	х	х
Прибыль до налога	х	х
Расходы по налогу	(х)	(х)
Прибыль за год от продолжающейся деятельности	х	х
Убыток за год от прекращённой деятельности	(х)	(х)
Прибыль за год	х	х
Прочий совокупный доход:
Компоненты, которые не могут быть реклассифицированы в отчёт о прибылях и убытках
Переоценка основных средств	х	х
Прибыли/убытки от долевых инвестиций, учитываемых по выбору компании по справедливой стоимости через прочий совокупный доход	х	х
Актуарные прибыли/убытки по пенсионным планам с установленными выплатами	х	х
Доля в увеличении стоимости собственности ассоциированных компаний	х	х
Изменения справедливой стоимости финансовых обязательств, связанные с собственным кредитным риском	х	х
Налог на прибыль, относящийся к компонентам, которые не могут быть реклассифицированы	(х)	(х)
Компоненты, которые могут быть реклассифицированы в отчёт о прибылях и убытках
Прибыли/убытки по финансовым активам (долговым инструментам), учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход	х/(х)	х/(х)
Курсовые разницы от пересчёта зарубежных дочерних компаний	х	х
Результаты эффективного хеджирования денежных потоков	х	х
Налог на прибыль, относящийся к компонентам, которые могут быть реклассифицированы	(х)	(х)
Прочий совокупный доход за год после налога на прибыль	х	х
Итого совокупный доход за год	х	х
Прибыль, приходящаяся на:
Контролирующих акционеров	х	х
Неконтролирующую долю участия	х	х
	х	х
Итого совокупный доход, приходящийся на:
Контролирующих акционеров	х	х
Неконтролирующую долю участия	х	х
	х	х
Прибыль на акцию:
Базовая	х	х
Пониженная	х	х

Отчет об изменении капитала

Компания представляет изменения капитала, связанные с собственниками, в Отчете об изменениях в собственном капитале

	Акционерный капитал	Эмиссионный доход	Прочий совокупный доход	Нераспределенная прибыль	Итого капитал акционеров	Доля неконтролирующих акционеров	Итого Капитал
Начальное сальдо на 31.12.20х0г.	х	х		х	х	х	х
Изменения в учётной политике				(х)	(х)	(х)	(х)
Откорректированное сальдо	х	х		х	х	х	х
Изменения в капитале за 20х1г.
Совокупный доход за период			х	х	х	х	х
Выплата дивидендов				(х)		(х)	(х)
Эмиссия акций	х	х			х		х
Сальдо на 31.12.20х1	х	х	х	х	х	х	х
Изменения в капитале за 20х2
Совокупный доход за период			х	х	х	х	х
Выплата дивидендов				(х)		(х)	(х)
Эмиссия акций	х	х			х		х
Конечное Сальдо на 31.12.20х2	х	х	х	х	х	х	х

Отчет о движении денежных средств

Требования к представлению Отчета о движении денежных средств рассмотрены в IAS 7 «Отчет о движении денежных средств».

Отчет о движении денежных средств через прямой метод

Потоки денежных средств от операционной деятельности
Поступления от покупателей	Х
Оплата поставщикам и работникам	(Х)
Денежные средства от операционной деятельности	X
Уплаченные проценты	(Х)
Уплаченный налог на прибыль	(X)
Чистые денежные средства от операционной деятельности	X
Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности
Продажа основных средств	X
Приобретение основных средств	(X)
Полученные проценты	X
Полученные дивиденды	X
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности	X
Потоки денежных средств от финансовой деятельности
Поступления от эмиссии акций	X
Поступления от долгосрочных займов	X
Погашение обязательств по финансовой аренде	(X)
Уплаченные дивиденды	(X)
Чистые денежные средства от финансовой деятельности	X
Чистое приращение денежных средств и эквивалентов денежных средств	X
Денежные средства и эквиваленты денежных средств на начало периода	X
Денежные средства и эквиваленты денежных средств на средств на конец периода	X

Примечания к финансовой отчетности

Примечания помогают пользователям в понимании финансовой отчетности и сравнении её с финансовой отчетностью других компаний и представляют информацию:

• заявление о соответствии с МСФО,
• существенные принципы учётной политики:
  • суждения, сделанные руководством компании и имеющие наибольший эффект на суммы, признанные в финансовой отчетности,
  • ключевые допущения, касающиеся будущего и ключевых источников неопределённости на отчетную дату, которая приводит к значительному риску существенных корректировок балансовой стоимости активов и обязательств в течение следующего финансового года, с детальной информацией сущности и балансовой стоимости на дату составления отчета.
• дополнительная информация по статьям, представленным в отчетах:
  • качественная информация, что представляет собой капитал, есть ли внешние ограничения управления капиталом, каким образом компания достигает поставленных целей в отношении управления капитала.
• раскрытие прочей информации:
  • условные обязательства и непризнанные договорные обязательства (дивиденды, предложенные или объявленные в течение периода, но не признанные в качестве распределения капитала, сумма дивидендов на одну акцию, непризнанные дивиденды по кумулятивным привилегированным акциям),
  • раскрытие нефинансовой информации (постоянное место нахождения и юридическая форма компании, адрес регистрации офиса, описание характера операций компании и её основной деятельности, название материнской компании и головной материнской компании группы).

SIC 29

ПКР (SIC) 29 «Концессионные соглашения о предоставлении услуг — раскрытие информации», опубликованная 24 декабря 2001 года, и вступившая в силу с 31 декабря 2001 года, раскрывает информацию о концессионных соглашениях.