Налог на добавленную стоимость
Материал из Википедии — свободной энциклопедии
Нало́г на доба́вленную сто́имость (НДС) — косвенный налог, форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.
Содержание |
[править] Особенности исчисления и взимания
| Эта статья или раздел нуждается в переработке.
Пожалуйста, улучшите её в соответствии с правилами написания статей.
|
Хотя теоретически НДС является налогом на добавленную стоимость, на практике он похож на налог с оборота, когда каждый торговец добавляет в выписываемые им счета-фактуры этот налог и ведёт учёт собранного налога для последующего представления информации в налоговые органы. Однако покупатель имеет право вычитать сумму налога, который он, согласно выписанным ему счетам-фактурам, уплатил за товары и услуги (но не в виде заработной платы или жалованья). Таким образом, этот налог является косвенным, а его бремя ложится в итоге не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг. Данная система налогообложения создана для того, чтобы избежать уплаты налога на налог в связи с тем, что товары и услуги проходят длинный путь к потребителю; при системе НДС все товары и услуги несут в себе только налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю. Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции. В платёжных документах НДС выделяется отдельной строчкой.
Впервые НДС был введен 10 апреля 1954 года во Франции. Его изобретение принадлежит г-ну Морису Лоре (в 1954 году директор Дирекции по налогам, сборам и НДС Министерства экономики, финансов и промышленности Франции). Сейчас НДС взимают 135 стран. Из развитых стран НДС отсутствует в США и Австралии, где вместо него действует налог с продаж по ставке от 2 % до 11 %.
[править] Россия
В России НДС действует с 1992 года. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ. Отдельные категории налогоплательщиков и отдельные виды операций не подлежат обложению налогом. В целом изъятий и льгот по НДС в НК РФ более 100, что говорит о казуистичности и недоработанности законодательства в этой области[источник не указан 150 дней].
[править] Ставки НДС в России
Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %, а с 1 января 2004 года составляет 18 %.
Для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей в настоящее время действует также пониженная ставка 10 %; для экспортируемых товаров — ставка 0 %. Установлен также ряд товаров, работ и услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению. Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога.
В последнее время (2005—2008) высказывается ряд предложений по полной отмене НДС в России или дальнейшем сокращении его ставок, впрочем в ближайщее время изменений по НДС не предвидится, так как за счёт НДС формируется около четверти федерального бюджета России (О поступлении администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет Российской Федерации в январе-ноябрь 2008 года).
[править] Порядок расчёта налога
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в российском законодательстве определяется как разница между суммой налога, исчисленной по установленной ставке с налоговой базы, определяемой в соответствии с положениями законодательства, и суммой налоговых вычетов (то есть суммы налога уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг, используемых в деятельности компании, облагаемой НДС).
Расчет налога осуществляется отдельно по каждой из применяемых ставок. НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению, к вычету не принимается.
Налоговая база по НДС в России определяется как реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, суммы предоплат, авансов.
НДС взимается как сумма налога, исчисленного с налоговой базы, за вычетом «входящего» НДС, подтверждённого, как правило, в счетах-фактурах. Поскольку такое подтверждение не всегда возможно представить (либо фирма-контрагент не платит НДС в рамках упрощённой системы налогообложения), то в России налогооблагаемая база НДС выше, чем в большинстве стран, применяющих этот налог.
Также налогом на добавленную стоимость облагается:
- безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг);
- передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации (импорт).
[править] Латвия
В Латвии базовая ставка НДС (лтш. Pievienotās vērtības nodoklis, сокращённо — PVN) на протяжении многих лет составляла 18 %. Для некоторых товаров и услуг была установлена сниженная ставка НДС в размере 5 %, некоторые от НДС освобождены (применяется ставка 0 %).
С 1 января 2009 года базовая ставка увеличена с 18% до 21%, сниженная ставка НДС увеличена с 5% до 10%, значительно сокращен список товаров, к которым применяется сниженная ставка НДС.
Закон о НДС вступил в силу в 1995 году; одновременно был отменен налог с оборота.
[править] Израиль
В Израиле НДС (ивр. מס ערך מוסף, сокращённо — מע"מ) введён с 1 июля 1976 в соответствии с рекомендациями правительственной комиссии, известной как «комиссия Ашера» (ивр. "ועדת אשר"). Величина ставки НДС является единой для всех видов товаров и добавляется к стоимости товаров во время покупки. Ставки НДС регулируются Налоговой инспекцией Израиля (ивр. רשות המסים בישראל), находящейся в подчинении Министерства финансов.
За историю Израиля ставка НДС изменялась несколько раз:
- Начальная ставка, введённая 1 июля 1976, — 8 %
- 1977 — 12 %
- 1985 — 18 %
- 1990 — 17 %
- 15 июня 2002 — 18 %
- 1 марта 2004 — 17 %
- 1 сентября 2005 — 16.5 %
- 1 июля 2006 — 15.5 %
[править] Германия
В Германии НДС (нем. Mehrwertsteuer, сокращённо — MwSt) введён в Саксонии уже в XVIII столетии. В современной Германии общая ставка по НДС составляет 19 %, но для некоторых товаров существует сниженные ставки (лекарства, книги и продукты питания — для них ставка налога составляет лишь 7 %).
[править] Европейское сообщество (ЕС)
С самого начала вопросам гармонизации косвенного налогообложения в ЕС уделялось пристальное внимание, так как именно расхождение в регулировании косвенного налогообложения, по мнению основоположников европейской интеграции, представляли собой существенную преграду на пути свободного передвижения товаров, работ и услуг {{А. С. Захаров, статья «Налоговая политика ЕС: правовые основы», журнал «ЗАКОН», сентябрь 2007 [2]}}. В результате чего гармонизация косвенного налогообложения была обозначена в качестве отдельной задачи европейской интеграции в Договоре о Европейском сообществе (ст. 90-93). См. также Налоговое право ЕС.
Юрист А.С. Захаров характеризует деятельность ЕС в области гармонизации НДС как очень насыщенную и продуктивную {{А. С. Захаров, статья «Налоговая политика ЕС: правовые основы», журнал «ЗАКОН», сентябрь 2007 [3]}}, в этой связи, представляется выделить следующие основные акты вторичного права ЕС в этой области:
- Первая директива Совета 67/227/EEC от 11 апреля 1967 года «О гармонизации законодательства государств-членов в отношении налогов с оборота» (не действует). Данный акт имел целью заменить многоуровневую кумулятивную систему косвенного налогообложения в государствах-членах ЕС, и обеспечить достижение значительной степени упрощения налоговых расчетов и нейтральности фактора косвенного налогообложения по отношению к конкуренции в ЕС. Причем, введение НДС заменяющего иные налоги с оборота стало обязанностью для государств-членов.
- Вторая и Третья директива Совета 68/227/ЕЕС от 11 апреля 1967 года и 69/463/EEC от 9 декабря 1969 года «О гармонизации законодательства государств-членов в отношении налогов с оборота — введение налога на добавленную стоимость в государствах-членах» (не действует). Данные акты предоставляли ряд отсрочек по введению НДС в некоторых государствах-членах.
- Шестая директива Совета 77/388/EEC от 17 мая 1977 года «О гармонизации законодательства государств-членов в отношении налогов с оборота — общей системы налога на добавленную стоимость: единообразной базы исчисления» (не действует). В положениях данного акта нашли свое отражение основные принципы функционирования системы НДС. Данный акт имел огромное количество изменений и дополнений. Он являлся полноценным налоговым актом. Отдельно необходимо отметить гармонизацию им ставок НДС в государствах-членах.
- Восьмая директива Совета 79/1072/EEC от 6 декабря 1979 года «О гармонизации законодательства государств-членов в отношении налогов с оборота — Положения о возмещении налога на добавленную стоимость налогооблагаемым лицам, не учрежденным на территории страны» (положения данного акта позволяют налогоплательщику одного государства-члена получать возмещение НДС в другом государстве-члене). С 01.01.2009 действует новая Директива.
- Тринадцатая директива Совета 86/560/EEC от 17 ноября 1986 года «О гармонизации законодательства государств-членов в отношении налогов с оборота — Положения о возмещении налога на добавленную стоимость налогооблагаемым лицам, не учрежденным на территории Сообщества» (данный акт позволяет налогоплательщику третьей страны получать возмещение НДС в государстве-члене ЕС). С 01.01.2009 действует новая Директива.
- Директива Совета 2006/112/ЕС от 28 ноября 2006 года «Об общей системе налога на добавленную стоимость» может считаться триумфом европейской налоговой интеграции. Действующий с 1 января 2007 года данный акт был принят для замены действующего интеграционного законодательства в сфере регулирования НДС (в частности знаменитой Шестой директивы) без внесения в него существенных изменений. Изменения коснулись в основном логической структуры документа. Акт состоит из 15 глав, 414 статей и 14 приложений, им определены: предмет и сфера применения (глава 1); территория применения (глава 2), налогооблагаемые лица (глава 3), налогооблагаемые сделки (глава 4); место осуществления налогооблагаемых сделок (глава 5), наступление налогового обязательства и взимание НДС (глава 6), налогооблагаемая сумма (глава 7), ставки (глава 8), освобождения/налоговые льготы (глава 9), вычеты (глава 10), обязанности налогооблагаемых лиц и отдельных категорий не облагаемых налогом лиц (глава 11), специальные схемы налогообложения (глава 12), положения предоставляющие отступление (глава 13), прочие положения (глава 14), заключительные положения (глава 15).
[править] Таблица налоговых ставок
[править] Страны ЕС
| Страна | Ставка | Аббревиатура | Название | |
|---|---|---|---|---|
| Стандартная | Сниженная | |||
| 20 % | 12 % или 10 % | USt. | Umsatzsteuer | |
| 21 % | 12 % или 6 % | BTW TVA MWSt |
Belasting over de toegevoegde waarde Taxe sur la Valeur Ajoutée Mehrwertsteuer |
|
| 20 % | 7 % | DDS = ДДС | Данък Добавена Стойност | |
| 15 % ( с 1 янв 2010-17.5% ) | 5 % или 0 % | VAT | Value Added Tax | |
| 20 % | 5 % | ÁFA | általános forgalmi adó | |
| 25 % | moms | Merværdiafgift | ||
| 19 % | 7 % | MwSt./USt. | Mehrwertsteuer/Umsatzsteuer | |
| 19 % | 9 % или 4.5 % (reduced by 30 % to 13 %, 6 % and 3 % on islands) |
ΦΠΑ | Φόρος Προστιθέμενης Αξίας | |
| 21 % | 13.5 %, 4.8 % или 0 % | CBL VAT |
Cáin Bhreisluacha Value Added Tax |
|
| 16 % | 7 % или 4 % | IVA | Impuesto sobre el valor añadido | |
| 20 % | 10 %, 6 %, или 4 % | IVA | Imposta sul Valore Aggiunto | |
| 15 % | 5 % | ΦΠΑ | Φόρος Προστιθεμένης Αξίας | |
| 21 % | 10 % | PVN | Pievienotās vērtības nodoklis | |
| 19 % | 9 % или 5 % | PVM | Pridėtinės vertės mokestis | |
| 15 % | 12 %, 9 %, 6 %, или 3 % | TVA | Taxe sur la Valeur Ajoutée | |
| 18 % | 5 % | TVM | Taxxa tal-Valur Miżjud | |
| 19 % | 6 % | BTW | Belasting over de toegevoegde waarde | |
| 22 % | 7 %, 3 % или 0 % | PTU/VAT | Podatek od towarów i usług | |
| 21 % | 12 % или 5 % | IVA | Imposto sobre o Valor Acrescentado | |
| 19 % | 9 % | TVA | Taxa pe valoarea adăugată | |
| 19 % | 10 % | DPH | Daň z pridanej hodnoty | |
| 20 % | 8.5 % | DDV | Davek na dodano vrednost | |
| 22 % | 17 % или 8 % | ALV Moms |
Arvonlisävero Mervärdesskatt |
|
| 19.6 % | 5.5 % или 2.1 % | TVA | Taxe sur la Valeur Ajoutée | |
| 25 % | 12 % или 6 % | Moms | Mervärdesskatt | |
| 19 % | 9 % | DPH | Daň z přidané hodnoty | |
| 18 % (с 1 июля 2009 - 20%), | 5 % | km | käibemaks (дословно «налог с оборота») | |
[править] Остальной мир
| Страна | Ставка | Местное название | |
|---|---|---|---|
| Стандартная | Сниженная | ||
| Албания | 20 % | ||
| 10 % | 0 % | GST = Goods and Services Tax | |
| 21 % | 10.5 % or 0 % | IVA = Impuesto al Valor Agregado | |
| 18 % | 10 % | ПДВ = Падатак на дададзеную вартасць | |
| 17 % | PDV = porez na dodatu vrijednost | ||
| 11 % | 8 % | IVA = Impuesto al Valor Agregado | |
| 10 % | 5 % or 0 % | GTGT = Gia Tri Gia Tang | |
| 16 % | 14 % | ||
| Штат Джерси 9 | 3 % | 0 % | GST = Goods and Sales Tax |
| 6 % | 12 % or 0 % | ||
| 24.5 % | 14 %3 | VSK = Virðisaukaskattur | |
| 12.5 % | 4 %, 1 %, or 0 % | ||
| 15.5 %5 | Ma’am = מס ערך מוסף | ||
| 12 % | ҚҚС = Қосылған Құн Салығы | ||
| от 5 % до 13 %1 | 0 % | GST = Goods and Services Tax, TPS = Taxe sur les produits et services | |
| 17 % | 6 % or 3 % | 增值税 | |
| 10 % | |||
| 18 % | 5 % | ДДВ = Данок на Додадена Вредност | |
| 5 % | |||
| 15 % | 0 % | IVA = Impuesto al Valor Agregado | |
| 20 % | 5 % | TVA = Taxa pe Valoarea Adăugată | |
| 12.5 % | GST = Goods and Services Tax | ||
| 25 % | 14 % or 8 % | MVA = Merverdiavgift (informally moms) | |
| 10 % | 5 % | IVA = Impuesto al Valor Agregado | |
| 19 % | IGV = Impuesto General a la Ventas | ||
| 18 % | 10 % or 0 % | НДС = Налог на добавленную стоимость | |
| 13 % | IVA = Impuesto al Valor Agregado | ||
| 18 % | 8 % or 0 % | PDV = Porez na dodatu vrednost | |
| 5 % 8 | GST = Goods and Services Tax | ||
| 7 % | |||
| 15 % | |||
| 18 % | 8 % or 1 % | KDV= Katma değer vergisi | |
| 20 % | 0 % | ПДВ= Податок на додану вартість | |
| 23 % | 14 % | IVA = Impuesto al Valor Agregado | |
| 12 %7 | RVAT = RVAT or Reformed Value Added Tax, locally known as Karagdagang Buwis | ||
| 22 % | 0 % | PDV = Porez na dodanu vrijednost | |
| 19 % | IVA = Impuesto al Valor Agregado | ||
| 12 % | IVA = Impuesto al Valor Agregado | ||
| 7.6 % | 3.6 % or 2.4 % | MWST = Mehrwertsteuer, TVA = Taxe sur la valeur ajoutée, IVA = Imposta sul valore aggiunto, VAT = Value Added Tax | |
| 15 % | |||
| 14 % | 0 % | VAT = Valued Added Tax | |
| 10 % | 부가세 = 부가가치세 | ||
| 5 % | Consumption tax = 消費税 | ||
Примечание 1: Некоторые канадские провинции взимают в размере 13 % так называемый harmonized sales tax (буквально «гармонизированный налог на продажи») — комбинацию федерального и провинциального НДС. В остальных, федеральный налог на продажи взимается в размере 5 %, а провинция может взимать свой, отдельный, налог на продажи. Как правило, для нового жилья возвращается часть налога, что фактически уменьшает налог до 4,5 %.
Примечание 2: Эти налоги не взимаются в Гонконге и Макао, представляющих собой финансово независимые специальные административные регионы.
Примечание 3: В октябре 2006 года, правительство сообщило, что начиная с марта 2007, сниженная ставка будет составлять 7 %. Сниженной ставкой будут облагаться большая часть продуктов питания, обогрев, номера в отелях, печатные издания, и (с 1 марта 2007) питание в ресторанах.
Примечание 4: В 2 из 28 индийских штатов НДС не взимается.
Примечание 5: НДС в Израиле постепенно снижается. В марте 2004 года он был снижен с 18 % до 17 %, в сентябре 2005 — до 16.5 %, 1 июля 2006 — до 15.5 %. Планируется дальнейшее снижение НДС в ближайшем будущем, но оно будет зависеть от состава Кнессета.
Примечание 6: Принимая бюджет на 2005 год, правительство сообщило, что НДС будет введён в январе 2007. Сообщается, что товары первой необходимости и мелкие бизнесы будут освобождены от уплаты НДС или облагаться по льготной схеме. Уровень НДС ещё не объявлен.
Примечание 7: 1 января 2006 президент Филиппин получил право повысить НДС до 12 %. НДС был повышен до 12 % 1 февраля.
Примечание 8: 13 ноября 2006 года премьер-министр Ли Сянь (Lee Hsien) сообщил о повышении НДС до 7 % начиная с 1 июля 2007. Дополнительные детали будут объявлены 15 февраля 2007.[4]
Примечание 9: На протяжении нескольких лет штат Джерси готовится к введению налога на продажи для покрытия крупного бюджетного дефицита. Размер НДС будет составлять 3 %. НДС, возможно, не будет взиматься на местные продукты питания (то есть продукты питания, освобождённые от пятипроцентного «островного налога») и детскую одежду.
Примечание 10: Законом Республики Казахстан от 7 июля 2006 года № 177 «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» снижены ставки НДС: с 1 января 2007 года с 15 до 14 %, с 1 января 2008 года с 14 до 13 %, а с 1 января 2009 года с 13 до 12 %.
[править] Ссылки
- Налог на добавленную стоимость в законодательстве РФ
- Налоговый кодекс РФ часть вторая
- Латвийский Закон о НДС (латыш.)
- Израильский Закон о НДС (иврит)
- НДС в странах Европейского союза в 2006 [5] (англ.)
- А. С. Захаров, Общая система НДС ЕС: Директива Совета 2006/112/EC (русский текст) [6]
- А. С. Кирей. Оценка последствий для экономики от пренебрежения положениями теории права (на примере НДС) [7]
- Коррупционный налог. НДС как тормоз для экономики России Статья в газете RBC daily.
- О поступлении администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет Российской Федерации в январе-ноябрь 2008 года

