Налог на добавленную стоимость

Материал из Википедии — свободной энциклопедии

Нало́г на доба́вленную сто́имость (НДС) — косвенный налог, форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

Содержание 1 Особенности исчисления и взимания 2 Россия 2.1 Ставки НДС в России 2.2 Порядок расчёта налога 3 Латвия 4 Израиль 5 Германия 6 Европейское сообщество (ЕС) 7 Таблица налоговых ставок 7.1 Страны ЕС 7.2 Остальной мир 8 Ссылки

[править] Особенности исчисления и взимания

Эта статья или раздел нуждается в переработке. Пожалуйста, улучшите её в соответствии с правилами написания статей.

Хотя теоретически НДС является налогом на добавленную стоимость, на практике он похож на налог с оборота, когда каждый торговец добавляет в выписываемые им счета-фактуры этот налог и ведёт учёт собранного налога для последующего представления информации в налоговые органы. Однако покупатель имеет право вычитать сумму налога, который он, согласно выписанным ему счетам-фактурам, уплатил за товары и услуги (но не в виде заработной платы или жалованья). Таким образом, этот налог является косвенным, а его бремя ложится в итоге не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг. Данная система налогообложения создана для того, чтобы избежать уплаты налога на налог в связи с тем, что товары и услуги проходят длинный путь к потребителю; при системе НДС все товары и услуги несут в себе только налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю. Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции. В платёжных документах НДС выделяется отдельной строчкой.

Впервые НДС был введен 10 апреля 1954 года во Франции. Его изобретение принадлежит г-ну Морису Лоре (в 1954 году директор Дирекции по налогам, сборам и НДС Министерства экономики, финансов и промышленности Франции). Сейчас НДС взимают 135 стран. Из развитых стран НДС отсутствует в США и Австралии, где вместо него действует налог с продаж по ставке от 2 % до 11 %.

[править] Россия

В России НДС действует с 1992 года. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ. Отдельные категории налогоплательщиков и отдельные виды операций не подлежат обложению налогом. В целом изъятий и льгот по НДС в НК РФ более 100, что говорит о казуистичности и недоработанности законодательства в этой области^{[источник не указан 150 дней]}.

[править] Ставки НДС в России

Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %, а с 1 января 2004 года составляет 18 %.

Для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей в настоящее время действует также пониженная ставка 10 %; для экспортируемых товаров — ставка 0 %. Установлен также ряд товаров, работ и услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению. Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога.

В последнее время (2005—2008) высказывается ряд предложений по полной отмене НДС в России или дальнейшем сокращении его ставок, впрочем в ближайщее время изменений по НДС не предвидится, так как за счёт НДС формируется около четверти федерального бюджета России (О поступлении администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет Российской Федерации в январе-ноябрь 2008 года).

[править] Порядок расчёта налога

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в российском законодательстве определяется как разница между суммой налога, исчисленной по установленной ставке с налоговой базы, определяемой в соответствии с положениями законодательства, и суммой налоговых вычетов (то есть суммы налога уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг, используемых в деятельности компании, облагаемой НДС).

Расчет налога осуществляется отдельно по каждой из применяемых ставок. НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению, к вычету не принимается.

Налоговая база по НДС в России определяется как реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, суммы предоплат, авансов.

НДС взимается как сумма налога, исчисленного с налоговой базы, за вычетом «входящего» НДС, подтверждённого, как правило, в счетах-фактурах. Поскольку такое подтверждение не всегда возможно представить (либо фирма-контрагент не платит НДС в рамках упрощённой системы налогообложения), то в России налогооблагаемая база НДС выше, чем в большинстве стран, применяющих этот налог.

Также налогом на добавленную стоимость облагается:

• безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг);
• передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации (импорт).

[править] Латвия

В Латвии базовая ставка НДС (лтш. Pievienotās vērtības nodoklis, сокращённо — PVN) на протяжении многих лет составляла 18 %. Для некоторых товаров и услуг была установлена сниженная ставка НДС в размере 5 %, некоторые от НДС освобождены (применяется ставка 0 %).

С 1 января 2009 года базовая ставка увеличена с 18% до 21%, сниженная ставка НДС увеличена с 5% до 10%, значительно сокращен список товаров, к которым применяется сниженная ставка НДС.

Закон о НДС вступил в силу в 1995 году; одновременно был отменен налог с оборота.

[править] Израиль

В Израиле НДС (ивр. מס ערך מוסף‎, сокращённо — מע"מ) введён с 1 июля 1976 в соответствии с рекомендациями правительственной комиссии, известной как «комиссия Ашера» (ивр. "ועדת אשר"‎). Величина ставки НДС является единой для всех видов товаров и добавляется к стоимости товаров во время покупки. Ставки НДС регулируются Налоговой инспекцией Израиля (ивр. רשות המסים בישראל‎), находящейся в подчинении Министерства финансов.

За историю Израиля ставка НДС изменялась несколько раз:

• Начальная ставка, введённая 1 июля 1976, — 8 %
• 1977 — 12 %
• 1985 — 18 %
• 1990 — 17 %
• 15 июня 2002 — 18 %
• 1 марта 2004 — 17 %
• 1 сентября 2005 — 16.5 %
• 1 июля 2006 — 15.5 %

В Эйлате НДС не взимается.[1]

[править] Германия

В Германии НДС (нем. Mehrwertsteuer, сокращённо — MwSt) введён в Саксонии уже в XVIII столетии. В современной Германии общая ставка по НДС составляет 19 %, но для некоторых товаров существует сниженные ставки (лекарства, книги и продукты питания — для них ставка налога составляет лишь 7 %).

[править] Европейское сообщество (ЕС)

С самого начала вопросам гармонизации косвенного налогообложения в ЕС уделялось пристальное внимание, так как именно расхождение в регулировании косвенного налогообложения, по мнению основоположников европейской интеграции, представляли собой существенную преграду на пути свободного передвижения товаров, работ и услуг {{А. С. Захаров, статья «Налоговая политика ЕС: правовые основы», журнал «ЗАКОН», сентябрь 2007 [2]}}. В результате чего гармонизация косвенного налогообложения была обозначена в качестве отдельной задачи европейской интеграции в Договоре о Европейском сообществе (ст. 90-93). См. также Налоговое право ЕС.

Юрист А.С. Захаров характеризует деятельность ЕС в области гармонизации НДС как очень насыщенную и продуктивную {{А. С. Захаров, статья «Налоговая политика ЕС: правовые основы», журнал «ЗАКОН», сентябрь 2007 [3]}}, в этой связи, представляется выделить следующие основные акты вторичного права ЕС в этой области:

• Первая директива Совета 67/227/EEC от 11 апреля 1967 года «О гармонизации законодательства государств-членов в отношении налогов с оборота» (не действует). Данный акт имел целью заменить многоуровневую кумулятивную систему косвенного налогообложения в государствах-членах ЕС, и обеспечить достижение значительной степени упрощения налоговых расчетов и нейтральности фактора косвенного налогообложения по отношению к конкуренции в ЕС. Причем, введение НДС заменяющего иные налоги с оборота стало обязанностью для государств-членов.

• Вторая и Третья директива Совета 68/227/ЕЕС от 11 апреля 1967 года и 69/463/EEC от 9 декабря 1969 года «О гармонизации законодательства государств-членов в отношении налогов с оборота — введение налога на добавленную стоимость в государствах-членах» (не действует). Данные акты предоставляли ряд отсрочек по введению НДС в некоторых государствах-членах.

• Шестая директива Совета 77/388/EEC от 17 мая 1977 года «О гармонизации законодательства государств-членов в отношении налогов с оборота — общей системы налога на добавленную стоимость: единообразной базы исчисления» (не действует). В положениях данного акта нашли свое отражение основные принципы функционирования системы НДС. Данный акт имел огромное количество изменений и дополнений. Он являлся полноценным налоговым актом. Отдельно необходимо отметить гармонизацию им ставок НДС в государствах-членах.

• Восьмая директива Совета 79/1072/EEC от 6 декабря 1979 года «О гармонизации законодательства государств-членов в отношении налогов с оборота — Положения о возмещении налога на добавленную стоимость налогооблагаемым лицам, не учрежденным на территории страны» (положения данного акта позволяют налогоплательщику одного государства-члена получать возмещение НДС в другом государстве-члене). С 01.01.2009 действует новая Директива.

• Тринадцатая директива Совета 86/560/EEC от 17 ноября 1986 года «О гармонизации законодательства государств-членов в отношении налогов с оборота — Положения о возмещении налога на добавленную стоимость налогооблагаемым лицам, не учрежденным на территории Сообщества» (данный акт позволяет налогоплательщику третьей страны получать возмещение НДС в государстве-члене ЕС). С 01.01.2009 действует новая Директива.

• Директива Совета 2006/112/ЕС от 28 ноября 2006 года «Об общей системе налога на добавленную стоимость» может считаться триумфом европейской налоговой интеграции. Действующий с 1 января 2007 года данный акт был принят для замены действующего интеграционного законодательства в сфере регулирования НДС (в частности знаменитой Шестой директивы) без внесения в него существенных изменений. Изменения коснулись в основном логической структуры документа. Акт состоит из 15 глав, 414 статей и 14 приложений, им определены: предмет и сфера применения (глава 1); территория применения (глава 2), налогооблагаемые лица (глава 3), налогооблагаемые сделки (глава 4); место осуществления налогооблагаемых сделок (глава 5), наступление налогового обязательства и взимание НДС (глава 6), налогооблагаемая сумма (глава 7), ставки (глава 8), освобождения/налоговые льготы (глава 9), вычеты (глава 10), обязанности налогооблагаемых лиц и отдельных категорий не облагаемых налогом лиц (глава 11), специальные схемы налогообложения (глава 12), положения предоставляющие отступление (глава 13), прочие положения (глава 14), заключительные положения (глава 15).

[править] Таблица налоговых ставок

[править] Страны ЕС

Страна	Ставка		Аббревиатура	Название
	Стандартная	Сниженная
Австрия	20 %	12 % или 10 %	USt.	Umsatzsteuer
Бельгия	21 %	12 % или 6 %	BTW TVA MWSt	Belasting over de toegevoegde waarde Taxe sur la Valeur Ajoutée Mehrwertsteuer
Болгария	20 %	7 %	DDS = ДДС	Данък Добавена Стойност
Великобритания	15 % ( с 1 янв 2010-17.5% )	5 % или 0 %	VAT	Value Added Tax
Венгрия	20 %	5 %	ÁFA	általános forgalmi adó
Дания	25 %		moms	Merværdiafgift
Германия	19 %	7 %	MwSt./USt.	Mehrwertsteuer/Umsatzsteuer
Греция	19 %	9 % или 4.5 % (reduced by 30 % to 13 %, 6 % and 3 % on islands)	ΦΠΑ	Φόρος Προστιθέμενης Αξίας
Ирландия	21 %	13.5 %, 4.8 % или 0 %	CBL VAT	Cáin Bhreisluacha Value Added Tax
Испания	16 %	7 % или 4 %	IVA	Impuesto sobre el valor añadido
Италия	20 %	10 %, 6 %, или 4 %	IVA	Imposta sul Valore Aggiunto
Республика Кипр	15 %	5 %	ΦΠΑ	Φόρος Προστιθεμένης Αξίας
Латвия	21 %	10 %	PVN	Pievienotās vērtības nodoklis
Литва	19 %	9 % или 5 %	PVM	Pridėtinės vertės mokestis
Люксембург	15 %	12 %, 9 %, 6 %, или 3 %	TVA	Taxe sur la Valeur Ajoutée
Мальта	18 %	5 %	TVM	Taxxa tal-Valur Miżjud
Нидерланды	19 %	6 %	BTW	Belasting over de toegevoegde waarde
Польша	22 %	7 %, 3 % или 0 %	PTU/VAT	Podatek od towarów i usług
Португалия	21 %	12 % или 5 %	IVA	Imposto sobre o Valor Acrescentado
Румыния	19 %	9 %	TVA	Taxa pe valoarea adăugată
Словакия	19 %	10 %	DPH	Daň z pridanej hodnoty
Словения	20 %	8.5 %	DDV	Davek na dodano vrednost
Финляндия	22 %	17 % или 8 %	ALV Moms	Arvonlisävero Mervärdesskatt
Франция	19.6 %	5.5 % или 2.1 %	TVA	Taxe sur la Valeur Ajoutée
Швеция	25 %	12 % или 6 %	Moms	Mervärdesskatt
Чехия	19 %	9 %	DPH	Daň z přidané hodnoty
Эстония	18 % (с 1 июля 2009 - 20%),	5 %	km	käibemaks (дословно «налог с оборота»)

[править] Остальной мир

Страна	Ставка		Местное название
	Стандартная	Сниженная
Албания	20 %
Австралия	10 %	0 %	GST = Goods and Services Tax
Аргентина	21 %	10.5 % or 0 %	IVA = Impuesto al Valor Agregado
Белоруссия	18 %	10 %	ПДВ = Падатак на дададзеную вартасць
Босния и Герцеговина	17 %		PDV = porez na dodatu vrijednost
Венесуэла	11 %	8 %	IVA = Impuesto al Valor Agregado
Вьетнам	10 %	5 % or 0 %	GTGT = Gia Tri Gia Tang
Гайана	16 %	14 %
Штат Джерси 9	3 %	0 %	GST = Goods and Sales Tax
Доминиканская Республика	6 %	12 % or 0 %
Исландия	24.5 %	14 %3	VSK = Virðisaukaskattur
Индия4	12.5 %	4 %, 1 %, or 0 %
Израиль	15.5 %5		Ma’am = מס ערך מוסף
Казахстан10	12 %		ҚҚС = Қосылған Құн Салығы
Канада	от 5 % до 13 %1	0 %	GST = Goods and Services Tax, TPS = Taxe sur les produits et services
КНР2	17 %	6 % or 3 %	增值税
Ливан	10 %
Македония	18 %	5 %	ДДВ = Данок на Додадена Вредност
Малайзия6	5 %
Мексика	15 %	0 %	IVA = Impuesto al Valor Agregado
Молдавия	20 %	5 %	TVA = Taxa pe Valoarea Adăugată
Новая Зеландия	12.5 %		GST = Goods and Services Tax
Норвегия	25 %	14 % or 8 %	MVA = Merverdiavgift (informally moms)
Парагвай	10 %	5 %	IVA = Impuesto al Valor Agregado
Перу	19 %		IGV = Impuesto General a la Ventas
Россия	18 %	10 % or 0 %	НДС = Налог на добавленную стоимость
Сальвадор	13 %		IVA = Impuesto al Valor Agregado
Сербия	18 %	8 % or 0 %	PDV = Porez na dodatu vrednost
Сингапур	5 % 8		GST = Goods and Services Tax
Таиланд	7 %
Тринидад и Тобаго	15 %
Турция	18 %	8 % or 1 %	KDV= Katma değer vergisi
Украина	20 %	0 %	ПДВ= Податок на додану вартість
Уругвай	23 %	14 %	IVA = Impuesto al Valor Agregado
Филиппины	12 %7		RVAT = RVAT or Reformed Value Added Tax, locally known as Karagdagang Buwis
Хорватия	22 %	0 %	PDV = Porez na dodanu vrijednost
Чили	19 %		IVA = Impuesto al Valor Agregado
Эквадор	12 %		IVA = Impuesto al Valor Agregado
Швейцария	7.6 %	3.6 % or 2.4 %	MWST = Mehrwertsteuer, TVA = Taxe sur la valeur ajoutée, IVA = Imposta sul valore aggiunto, VAT = Value Added Tax
Шри-Ланка	15 %
ЮАР	14 %	0 %	VAT = Valued Added Tax
Республика Корея	10 %		부가세 = 부가가치세
Япония	5 %		Consumption tax = 消費税

[править] Ссылки

• Налог на добавленную стоимость в законодательстве РФ
• Налоговый кодекс РФ часть вторая
• Латвийский Закон о НДС (латыш.)
• Израильский Закон о НДС (иврит)
• НДС в странах Европейского союза в 2006 [5] (англ.)
• А. С. Захаров, Общая система НДС ЕС: Директива Совета 2006/112/EC (русский текст) [6]
• А. С. Кирей. Оценка последствий для экономики от пренебрежения положениями теории права (на примере НДС) [7]
• Коррупционный налог. НДС как тормоз для экономики России Статья в газете RBC daily.
• О поступлении администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет Российской Федерации в январе-ноябрь 2008 года