Налоговая система Швейцарии

Материал из Википедии — свободной энциклопедии
Перейти к навигации Перейти к поиску

Налоги в Швейцарии взимаются Швейцарской Конфедерацией, кантонами и муниципалитетами.

Правовая база[править | править код]

Фискальный суверенитет[править | править код]

Швейцария является федеративной республикой, в которой суверенитет входящих в её состав государств (кантонов) ограничен перечисленными полномочиями, делегированными федеральному государству (Конфедерации) в соответствии с федеральной конституцией. Следовательно, первоначальные полномочия по взиманию налогов принадлежат отдельным кантонам Швейцарии в соответствии с их конституциями.[1] В рамках полномочий, делегированных им кантональным законодательством, муниципалитеты также могут взимать налоги. Объём этих полномочий варьируется от кантона к кантону.[2] Хотя формальные рамки наиболее важных кантональных прямых налогов были унифицированы Федеральным законом о гармонизации налогов 1990 года, кантоны (и, в зависимости от обстоятельств, муниципалитеты) остаются свободными в установлении своих налоговых ставок или новых налогов, за исключением объектов налогообложения, уже облагаемых в соответствии с федеральным законодательством.[3]

После Второй мировой войны федеральная конституция разрешает Конфедерации взимать ряд налогов, наиболее значительными из которых являются подоходный налог, налог у источника и налог на добавленную стоимость. Однако Швейцария уникальна среди современных суверенных государств тем, что полномочия по взиманию этих налогов ограничены по срокам и масштабам.[4][5] Конституция устанавливает верхний предел федеральных налоговых ставок и приводит к тому, что федеральные полномочия по взиманию налогов истекают в 2020 году. Для продления этих полномочий требуется конституционная поправка, которая должна быть одобрена на всенародном референдуме большинством голосов населения и кантонов. Если продление полномочий не будет одобрено на референдуме (как это происходило шесть раз с 1958 года),[5] Конфедерация может быть распущена из-за отсутствия средств. Все попытки снять это ограничение путем внесения поправок в конституцию, предусматривающих создание постоянного федерального органа, уполномоченного взимать налоги, были отклонены парламентом или — не менее пяти раз — всенародным голосованием, последний раз в 1991 году.[6]

Конституционные ограничения на налогообложение[править | править код]

Федеральная конституция налагает определённые ограничения на налогообложение на федеральном, кантональном и муниципальном уровнях. Прежде всего, она предусматривает, что никакие налоги не могут взиматься, кроме случаев, предусмотренных федеральным, кантональным или муниципальным законом.[7] Поскольку законы всех уровней могут быть вынесены на всенародный референдум, ставки налогов в Швейцарии на практике устанавливаются непосредственно избирателями с помощью инструментов прямой демократии.[8]

Согласно конституции, налогообложение должно быть общим и равным по своему характеру, и оно должно быть пропорционально платежеспособности человека.[7] Федеральный Верховный суд интерпретировал это как запрет регрессивного налога,[7] хотя налоги с фиксированной ставкой (введенные в нескольких кантонах) считаются конституционными учеными в области налогового права. Более того, двойное налогообложение в нескольких кантонах конституционно запрещено, как и конфискационная ставка налога.[7]

Прямые налоги с физических лиц[править | править код]

Общий объём налоговых поступлений в процентах от ВВП в Швейцарии за последние несколько десятилетий в сравнении с другими высокоразвитыми государствами

Все лица, проживающие в Швейцарии, несут ответственность за налогообложение своих доходов и имущества по всему миру, за исключением доходов и имущества от иностранного бизнеса или недвижимости,[9] а также в случаях, когда налоговые соглашения ограничивают двойное налогообложение. Для целей налогообложения резидентство также может возникнуть, если человек находится в Швейцарии в течение 30 дней или 90 дней, если он не работает.[10] Кроме того, нерезиденты облагаются налогом на определённые швейцарские активы или на доходы из определённых швейцарских источников, например, от недвижимости, постоянных коммерческих предприятий или пенсий.[11] Доходы и активы супругов объединяются и облагаются налогом совместно, но по более низкой ставке, чтобы компенсировать эффект прогрессии налогообложения.[12]

Подоходный налог[править | править код]

Конфедерация и кантоны взимают с доходов физических лиц либо прогрессивный, либо пропорциональный подоходный налог. Подоходный налог взимается в виде налога на заработную плату с иностранных работников, не имеющих разрешения на постоянное проживание (C),[12] а также в виде налога у источника с некоторых временно проживающих лиц, например, иностранных музыкантов, выступающих в Швейцарии.

Налогооблагаемый доход включает все средства, поступающие к лицу из всех источников, в принципе без вычета потерь или расходов,[13] и включая арендную стоимость дома, в котором проживает его владелец.[14] Однако прирост капитала от частной собственности (например, прибыль от продажи акций) не облагается налогом, за исключением случаев, когда кантоны взимают налог на прирост капитала от недвижимости.[15] Определённые расходы также подлежат вычету. К ним относятся выплаты социального обеспечения или пенсионного фонда,[16] расходы, связанные с получением дохода (например, расходы на работу и содержание недвижимости), а также алименты.[17] Подарки и наследство также освобождаются от подоходного налога, но облагаются отдельными кантональными налогами.[13]

Неработающие иностранцы, проживающие в Швейцарии, могут выбрать уплату единовременного налога вместо обычного подоходного налога. Этот налог, который обычно намного ниже обычного подоходного налога, номинально взимается с расходов на проживание налогоплательщика, но на практике (которая варьируется в разных кантонах) обычно в качестве основы для единовременного налогообложения используется пятикратный размер арендной платы, выплачиваемой налогоплательщиком.[18] Этот вариант способствует статусу Швейцарии как налоговой гавани и побуждает многих богатых иностранцев жить в Швейцарии.

В 2011 году федеральный подоходный налог варьировался от скобки в 1 % (для одиноких налогоплательщиков) и 0,77 % (для супружеских налогоплательщиков) до максимальной ставки в 11,5 %. Лица, зарабатывающие менее 13 600, и семейные пары, зарабатывающие менее 27 000 швейцарских франков, освобождаются от уплаты налога. На уровне кантонов налоговые ставки сильно варьируются, Обвальден адаптировал единый налог 1,8 % на все личные доходы после кантонального референдума в 2007 году. В большинстве кантонов ставка пропорциональна, максимальная ставка в Берне составляет 6,5 %, в Цюрихе — 13 %, а в Женеве — 17,58-,76 % (в зависимости от того, как взимается налог — отдельно или совместно).[19][20]

Налог на богатство[править | править код]

Пропорциональный налог на богатство в размере от 0,3 до 0,5 процента[21] взимается кантонами с чистых активов физических лиц. Налог взимается со стоимости всех активов (таких как недвижимость, акции или фонды) после вычета любых долгов.[22]

Налоги по кантонам[править | править код]

Общая сумма федеральных, кантональных, муниципальных и церковных налогов в столице кантона для различных валовых доходов, в швейцарских франках (2014)[23]
Доход одного человека Доход супружеской пары с 2 детьми
Кантоны 20 000 40 000 60 000 80 000 100 000 200 000 500 000 20 000 40 000 60 000 80 000 100 000 200 000 500 000
Цюрих 477 2149 4577 7629 11 018 31 411 108 877 48 85 1092 2791 4882 20 624 90 318
Берн 511 3847 7567 11 369 15 483 39 496 120 369 0 0 1756 5336 8517 28 806 106 809
Люцерн 278 3025 6170 9370 12 552 29 586 87 002 50 50 1319 3634 6331 22 204 79 707
Ури 266 2944 5367 8001 10 589 23 817 64 149 100 100 1545 4193 6752 19 303 59 634
Швиц 545 1952 3862 6120 8583 21 211 57 276 0 54 1125 2619 4024 15 761 53 702
Обвальден 340 2596 5042 7502 9907 22 029 58 451 0 0 1604 4199 6523 18 578 54 999
Нидвальден 361 2530 5137 7905 10 709 25 455 65 696 50 50 812 2756 5196 19 159 62 707
Гларус 581 2837 5572 8874 12 164 30 297 94 726 0 357 2361 4390 6793 23 237 81 708
Цуг 148 1049 2197 3586 5729 19 488 51 434 0 0 0 359 1059 6943 45 645
Фрибур 601 3372 6893 10 986 15 443 40 909 111 188 0 124 1406 3633 6242 27 191 105 740
Золотурн 803 3707 7479 11 546 15 770 39 274 108 967 80 375 2921 5364 8672 29 143 101 170
Базель-Штадт 0 2770 7034 11 322 15 586 37 075 110 510 0 0 0 2987 7251 28 739 93 319
Базель-Ланд 0 2617 6498 10 917 15 667 41 732 124 296 0 0 0 2534 6180 28 722 107 828
Шаффхаузен 569 2970 6180 9961 14 150 36 512 97 717 60 90 1863 4280 6645 25 079 93 525
Аппенцелль-Аусерроден 697 3161 6249 9809 13 503 33 396 89 536 0 409 2739 5075 7664 26 582 86 494
Аппенцелль-Иннерроден 629 2601 4993 7525 10 308 24 883 64 824 0 480 1670 3155 5392 19 336 62 455
Санкт-Галлен 376 3141 7102 11 475 16 116 39 961 106 857 0 0 1015 3622 6531 28 108 99 717
Граубюнден 22 2251 5403 8962 12 585 32 274 93 439 0 0 390 2691 5204 22 378 82 271
Аргау 0 2375 5722 9283 13 004 32 960 98 249 0 122 1283 3237 5839 23 388 85 035
Тургау 179 2807 6043 9344 12 704 31 388 91 205 0 0 683 3109 5747 22 647 80 293
Тичино 307 1998 5295 9065 13 138 35 748 110 578 40 40 721 1841 4189 24 016 99 484
Во 0 2020 7713 11 754 16 027 41 897 131 490 0 0 630 3930 9068 27 754 110 347
Вале 34 2757 5718 9572 13 876 40 477 111 349 34 34 477 2362 4104 22 601 94 233
Невшатель 474 3631 7944 12 388 17 002 43 531 116 508 0 350 2447 6270 9516 32 577 111 752
Женева 25 1969 5788 10 398 15 103 39 708 123 070 25 25 25 348 3093 24 145 98 891
Юра 479 3380 7175 11 817 16 441 42 682 125 006 0 0 1616 4710 8593 30 506 110 001
Только федеральные налоги 0 133 432 936 1838 9976 45 268 0 0 0 0 87 6002 40 842

Корпоративное налогообложение[править | править код]

Швейцарские корпорации облагаются комбинированными налогами. На фото: Credit Suisse

В Швейцарии действует «классическая» система корпоративного налогообложения, при которой корпорация и её владельцы или акционеры облагаются налогом по отдельности, что приводит к экономическому двойному налогообложению. Все субъекты права подлежат налогообложению прибыли и капитала, за исключением благотворительных организаций.[24] Налоговая ответственность возникает, если юридическое местонахождение или эффективное управление корпорацией находится в Швейцарии.[25] Если компании-нерезиденты имеют швейцарские источники дохода, такие как коммерческие предприятия или недвижимость, они также подлежат налогообложению.[25] И наоборот, в качестве односторонней меры по ограничению двойного налогообложения, прибыль от иностранных коммерческих предприятий или недвижимости освобождается от налогообложения.[25]

Налог на прибыль[править | править код]

Конфедерация (по единой ставке 8,5 %) и кантоны (по разным ставкам) взимают пропорциональный или прогрессивный налог на прибыль предприятий. Налог рассчитывается на основе чистой прибыли, отраженной в корпоративном отчете о финансовых результатах, скорректированной для целей налогообложения.[25] Например, расходы, не имеющие деловой причины, такие как чрезмерная амортизация, начисления или резервы, а также замаскированные дивиденды облагаются налогом как прибыль.[26]

Ряд положений ограничивает двойное налогообложение прибыли на корпоративном уровне и способствует статусу налоговой гавани Швейцарии. Прежде всего, «освобождение от участия» предоставляется компаниям, владеющим 20 и более процентами акций других компаний; сумма налога на соответствующую прибыль уменьшается пропорционально проценту акций, находящихся в их собственности.[27] Только на кантональном уровне для чистых холдинговых компаний действует «привилегия холдинга». Они освобождаются от кантонального налога на прибыль корпораций.[27] Более того, кантональное законодательство предоставляет «привилегию домициля» компаниям, которые управляются только в Швейцарии, но их бизнес ведется за рубежом, включая шелл-компании.[28] Кантоны облагают налогом лишь около 10 процентов от общемировой прибыли таких компаний.[28]

Налог на капитал[править | править код]

Пропорциональный налог взимается кантонами (по разным ставкам) с Eigenkapital (собственного капитала) компаний.[29] Тонкокапитализированные компании облагаются налогом, кроме того, на обязательства, которые выполняют функцию собственного капитала. Это также означает, что долги, выплаченные по таким обязательствам, не могут быть вычтены для целей налога на прибыль и облагаются федеральным налогом у источника выплаты.[30]

Прочие федеральные налоги[править | править код]

Налог на добавленную стоимость[править | править код]

Налог на добавленную стоимость (НДС; Mehrwertsteuer / Taxe sur la valeur ajoutée / Imposta sul valore aggiunto) является одним из основных источников финансирования Конфедерации. Он взимается по ставке 7,7 процента с большинства видов коммерческого обмена товарами и услугами. Некоторые виды обмена облагаются пониженным НДС в размере 2,5 процента:

  • Продукты питания (кроме алкогольных напитков)
  • Крупный рогатый скот, домашняя птица, рыба
  • Семена, живые растения, срезанные цветы
  • Зерно
  • Корма для животных и удобрения
  • Лекарства
  • Газеты, журналы, книги и другая печатная продукция, не носящая рекламного характера, виды которой устанавливаются Федеральным советом
  • Услуги радио- и телекомпаний (исключение: в отношении услуг коммерческого характера применяется обычная ставка)

Специальная ставка в размере 3,7 % применяется в гостиничном бизнесе.[31] Другие виды обмена, включая обмен медицинскими, образовательными и культурными услугами, не облагаются налогом, равно как и поставки товаров и оказание услуг за рубежом.[32] Сторона, предоставляющая услугу или поставляющая товар, несет ответственность за уплату НДС, но налог обычно передается покупателю как часть цены.[33]

В 2014 году общий доход от НДС составил почти 11 млрд швейцарских франков (по короткой шкале) на 866 млрд швейцарских франков облагаемых налогом продаж. В 2013 году выручка и продажи составили 10,3 млрд швейцарских франков и 858 млрд франков соответственно.[34]

Федеральный налог у источника выплаты[править | править код]

Федеральный налог у источника (Verrechnungssteuer / impôt anticipé / Imposta preventiva) взимается с определённых видов доходов, в первую очередь с дивидендов, процентов по банковским кредитам и облигациям, доходов от ликвидации, выигрышей в лотерею и выплат страховых компаний и частных пенсионных фондов.[35] Должник по таким платежам несет ответственность за уплату налога; он должен уплатить кредитору только чистую сумму.[36] Ставка налога составляет 35 % на доходы от движимого капитала и на выигрыши в лотерею в размере 1 млн франков и более, 15 % на пожизненные ренты и пенсии и 8 % на другие страховые выплаты.[37]

В отношении кредиторов, проживающих в Швейцарии, налог у источника является лишь средством обеспечения уплаты налога на доход или прибыль, из которого кредитор может затем удержать уже удержанную сумму или потребовать её возврата.[38] То же самое относится к иностранным кредиторам в той мере, в какой это предусмотрено налоговым соглашением.[39] Другие иностранные кредиторы не имеют права на возврат; в отношении них налог у источника является настоящим налогом.

Гербовые пошлины[править | править код]

Гербовые пошлины — это группа федеральных налогов, взимаемых с определённых коммерческих операций. Название является анахронизмом и восходит к тому времени, когда такие налоги взимались с помощью физических марок.[40] Налог на эмиссию (Emissionssteuer / Tassa di emissione) взимается при выпуске определённых ценных бумаг, таких как акции и облигации. Исключения делаются, в частности, для ценных бумаг, выпущенных в ходе коммерческой реорганизации, а первый миллион швейцарских франков привлеченных средств фактически освобождается от налогообложения.[41] Налог составляет один процент от привлеченных средств и уплачивается эмитентом.[42] Торговля шелл-компаниями (Mantelhandel) также облагается налогом на эмиссию.[43]

Налог на перевод ценных бумаг (Umsatzsteuer / Imposta sulla cifra d’affari) взимается при торговле определёнными ценными бумагами определёнными квалифицированными трейдерами (Effektenhändler; в основном это биржевые маклеры и крупные холдинговые компании). Налог составляет 0,15 или 0,3 процента в зависимости от того, торгуются ли швейцарские или иностранные ценные бумаги.[44] Наконец, налог на страховые премии в размере 5 или 2,5 процента взимается с определённых страховых премий.[45]

Таможенные пошлины[править | править код]

Конфедерация может взимать таможенные пошлины и другие сборы при трансграничном перемещении товаров, ввозимых на таможенную территорию Швейцарии. Ставки почти исключительно зависят от веса (например, CHF X за 100 кг брутто). Доходы от таможенных пошлин поступают в федеральную казну и в 2016 году составили около 1,13 млрд швейцарских франков.[37]

Налог на казино[править | править код]

После исключения запрета на казино из Конституции в 1993 году Конфедерация получила право взимать специальный налог с доходов казино. Налог не может превышать 80 % от валового дохода от игорного бизнеса и направляется в фонд AHV/IV.[37]

Шкалы налогообложения[править | править код]

Гранд казино, владеющие концессией типа А: неограниченные ставки, неограниченное количество настольных игр и игровых автоматов. В настоящее время действуют 8 казино Grand. Базовая ставка налога составляет 40 процентов на первые 10 миллионов швейцарских франков валового игрового дохода. На каждый дополнительный миллион ставка налога увеличивается на 0,5 процента, пока не достигнет максимальной ставки в 80 процентов.[37]

Казино, имеющие концессию типа В: ограниченные ставки, ограниченный выбор настольных игр и ограниченное количество игровых автоматов. В настоящее время действуют 13 казино. Базовая ставка налога составляет 40 процентов на первые 10 миллионов швейцарских франков валового игрового дохода. На каждый дополнительный миллион ставка налога увеличивается на 0,5 процента до достижения максимальной ставки в 80 процентов.[37]

Специальные налоги на потребление[править | править код]

Конфедерация взимает специальные потребительские налоги на импорт или производство табака, пива, минерального масла, автомобилей и спиртных напитков.[37]

Налог на освобождение от военной службы[править | править код]

Каждый швейцарец обязан проходить военную службу (ст. 59 п. 1 Cst). Тот, кто по какой-либо причине не может (полностью или частично) выполнить эту обязанность лично, проходя военную или гражданскую службу, должен заплатить налог на освобождение от военной службы.

Налог на освобождение от уплаты налога составляет 3 швейцарских франка на 100 швейцарских франков дохода, подлежащего налогообложению, но не менее 400 швейцарских франков. Однако он уменьшается в зависимости от общего количества дней службы, проведенных к концу соответствующего года. Снижение составляет одну десятую за 50-99 дней военной службы (75-149 дней гражданской службы), плюс ещё одна десятая за каждые дополнительные 50 дней военной службы (75 дней гражданской службы) или их доли.

Оценка налога на освобождение проводится ежегодно, как правило, в год, следующий за соответствующим годом. Право на возврат уплаченного налога на освобождение от службы имеют только те, кто отработал общее количество дней обязательной службы. В 2016 году доход от налога на освобождение от военной службы составил приблизительно 174 млн швейцарских франков.[37]

Прочие кантональные налоги[править | править код]

Помимо вышеперечисленных налогов, кантоны могут вводить и другие. В нескольких кантонах взимается налог на наследство (Erbschaftssteuer / Imposta di successione) и налог на дарение (Schenkungssteuer / Imposta di donazione), хотя наблюдается тенденция к их отмене.[46] Кроме того, согласно федеральному законодательству кантоны обязаны взимать налог на прибыль от продажи недвижимости (Grundstückgewinnsteuer / impôt sur les gains immobiliers / Imposta sugli utili immobiliari).[47] Большинство из них также взимают налог на стоимость проданной недвижимости (Handänderungssteuer / impôt sur les mutations / Tassa di mutazione), чтобы препятствовать спекуляциям с недвижимостью.[48] Налоги также часто взимаются с владельцев собак и автомобилей,[49] с лотерей, с продажи билетов на общественные развлечения или с ночлега в определённых туристических местах.[50]

Налог на казино[править | править код]

Все кантоны, в которых казино имеют концессию типа B, внесли изменения в свое налоговое законодательство и ввели налог на валовый игровой доход казино. Этот налог не может составлять более 40 процентов от общей суммы налога на казино, подлежащего уплате в Конфедерацию.

Налоговые ставки и статистика[править | править код]

В 2016 году в Швейцарии было собрано около 183 млрд швейцарских франков налогов, из которых 65,5 млрд было собрано Конфедерацией, 46 млрд — кантонами, 28 млрд — муниципалитетами и 45 млрд — в виде взносов на социальное обеспечение.[51] В 2016 году общая налоговая ставка составила 27,8 процента от ВВП.[51] Эффективная ставка индивидуального налога значительно варьируется в зависимости от кантона и муниципалитета проживания. Например, в 2006 году компании, облагаемые обычным налогом, платили от 13 до 25 процентов подоходного налога, а максимальные ставки индивидуального налога в крупных городах варьировались от 12,3 процента в кантоне Цуг до 32,3 процента в кантоне Юра.[52]

Уклонение от уплаты налогов[править | править код]

В зависимости от характера рассматриваемого налога, уголовные преступления, связанные с неуплатой налогов, регулируются кантональными и федеральными законами существенно по-разному.[53] Однако в законах проводится различие между уклонением от уплаты налогов и налоговым мошенничеством.[54] Первое классифицируется как проступок (Übertretung / нарушение) и наказывается штрафом в размере от 33 % до 300 % от суммы уклонения от уплаты налогов.[55] Налоговое мошенничество имеет место, если уклонение от уплаты налогов совершается путем использования поддельных документов в обманных целях, что является преступлением (Vergehen / crime) и наказывается дополнительным лишением свободы на срок до трех лет или дополнительным штрафом в размере до 30 000 швейцарских франков.[56][57]

См. также[править | править код]

Примечания[править | править код]

  1. ↑ Locher, 49.
  2. ↑ Locher, 50.
  3. ↑ Locher, 89 et seq.
  4. ↑ Linder, 263.
  5. ↑ 1 2 Locher, 47 et seq.
  6. ↑ Locher, 46.
  7. ↑ 1 2 3 4 Amonn, 26.
  8. ↑ Linder, 161 and 263.
  9. ↑ Amonn, 61.
  10. ↑ Amonn, 33.
  11. ↑ Amonn, 34.
  12. ↑ 1 2 Amonn, 65.
  13. ↑ 1 2 Amonn, 35.
  14. ↑ Amonn, 52.
  15. ↑ Amonn, 40.
  16. ↑ Amonn, 46.
  17. ↑ Amonn, 58.
  18. ↑ Amonn, 59.
  19. ↑ Switzerland capital gains tax rates, and property income tax. Globalpropertyguide.com. Дата обращения: 29 июля 2016. Архивировано 12 августа 2016 года.
  20. ↑ Obwalden votes for flat rate tax - SWI. Swissinfo.ch (16 декабря 2007). Дата обращения: 29 июля 2016. Архивировано 13 августа 2012 года.
  21. ↑ Mäusli-Allenspach, 149.
  22. ↑ Mäusli-Allenspach, 145.
  23. ↑ Belastung des Bruttoarbeitseinkommens durch Kantons-, Gemeinde- und Kirchensteuern nach Steuersubjekt und Kantonshauptorte. Swiss Federal Statistical Office (4 марта 2016). Дата обращения: 8 октября 2022. Архивировано 8 августа 2020 года.
  24. ↑ Amonn, 69.
  25. ↑ 1 2 3 4 Amonn, 70.
  26. ↑ Amonn, 71.
  27. ↑ 1 2 Amonn, 76.
  28. ↑ 1 2 Amonn, 79.
  29. ↑ Amonn, 80.
  30. ↑ Amonn, 81.
  31. ↑ Amonn, 179.
  32. ↑ Amonn, 172.
  33. ↑ Amonn, 169.
  34. ↑ Mehrwertsteuer nach Wirtschaftssektoren. Swiss Federal Statistical Office (12 июня 2016). Дата обращения: 8 октября 2022. Архивировано 7 июля 2022 года.
  35. ↑ Amonn, 86.
  36. ↑ Amonn, 89.
  37. ↑ 1 2 3 4 5 6 7 The Swiss Tax System. www.eda.admin.ch. Дата обращения: 8 октября 2022. Архивировано 1 сентября 2018 года.
  38. ↑ Amonn, 91.
  39. ↑ Amonn, 92.
  40. ↑ Mäusli-Allenspach, 325.
  41. ↑ Amonn, 93 et seq.
  42. ↑ Amonn, 96.
  43. ↑ Amonn, 94.
  44. ↑ Amonn, 98 et seq.
  45. ↑ Mäusli-Allenspach, 360 et seq.
  46. ↑ Locher, 205.
  47. ↑ Locher, 188.
  48. ↑ Locher, 204.
  49. ↑ Locher, 223.
  50. ↑ Locher, 225.
  51. ↑ 1 2 Statistik, Bundesamt für. "Steuern und Einnahmen" (нем.). Архивировано из оригинала 1 сентября 2018. Дата обращения: 1 сентября 2018.
  52. ↑ Switzerland - Taxes and Accounting. Country Profiles. Federation of International Trade Associations. Дата обращения: 16 августа 2008. Архивировано из оригинала 18 октября 2008 года.
  53. ↑ Locher, 357.
  54. ↑ Locher, 363.
  55. ↑ Locher, 373; see Art. 175 Архивная копия от 12 октября 2012 на Wayback Machine of the Federal Direct Tax Statute.
  56. ↑ Locher, 372; see Art. 186 Архивная копия от 7 июля 2012 на Wayback Machine of the Federal Direct Tax Statute.
  57. ↑ Locher, 364.

Литература[править | править код]

  • Amonn, Toni. Repetitorium zum Steuerrecht : [нем.]. — 3rd. — Berne : Haupt, 2008. — ISBN 978-3-258-07124-4.
  • Locher, Peter. System des schweizerischen Steuerrechts : [нем.] / Peter Locher, Blumenstein, Ernst. — 6th. — Zürich : Schulthess, 2002. — ISBN 3-7255-4342-9.
  • Mäusli-Allenspach, Peter. Das schweizerische Steuerrecht: Ein Grundriss mit Beispielen : [нем.] / Peter Mäusli-Allenspach, Oertli, Mathias. — 4th. — Berne : Cosmos, 2006. — ISBN 3-85621-171-3.
  • Linder, Wolf. Schweizerische Demokratie: Institutionen, Prozesse, Perspektiven : [нем.]. — 2nd. — Berne : Haupt, 2005. — ISBN 978-3-258-06842-8.

Ссылки[править | править код]

Источник — https://ru.wikipedia.org/w/index.php?title=Налоговая_система_Швейцарии&oldid=133425880